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如何區分倉儲和租賃服務,稅率有何不同?
發布日期:2020/12/25

  相信網購過的小伙伴都知道,自營平臺的物流配送速度特別快。一般只要當天早上11點前發貨,下午下班回家說不定自己網購的“寶貝”就已經躺在快遞柜里了。


  為什么快遞小哥的配送速效率如此高呢?這得益于自營平臺在全國各地搭建了十分便捷的物流網,特別是各大區自建的倉儲中心,可以將貨物提前入庫保管,一旦片區內的客戶下單就可以第一時間從鄰近的倉儲中心安排配送。


  倉儲中心不僅負擔了保管貨物的職能,同時,也為后續物流配送服務提供收退換貨支持,更是整個物聯網的分支管理點,提升了顧客在自營平臺的購物綜合體驗。


  業務區分


  如今,倉儲服務早已突破人們的傳統地想象,它不僅是提供場地堆放貨品,頂多配備幾名保管人員那么簡單。倉儲服務方還需對《倉儲保管合同》中約定的物資及其相關設施設備進行物品的入庫、儲存、出庫、庫存預警、的物流綜合管理,同時可能還需要配合物流配送做好貨物的后續調換,驗收等服務。


  同樣涉及場地占用,不動產租賃業務相信大家都不陌生,如果是承租方租入場地后用于堆放物品或設備等,很多人就容易將倉儲服務與不動產場地租賃混為一談。這里要注意區分,不動產(場地)租賃則是指出租人將不動產出租給承租人使用,由承租人向出租人支付租金的一種,雙方需簽訂《不動產租賃合同》。


  可見與不動產租賃相比,倉儲服務具有以下特質:


  倉儲的貨物所有權不發生轉移;


  倉儲保管的對象必須是動產;


  倉儲業務必須具備資格,必須取得專門從事或者兼營倉儲業務的營業許可;


  但兩種業務最核心的區別,筆者認為應是不動產租賃服務期內出租人無需對場地內的物品承擔保管義務,而倉儲服務不同,如果服務期內發生物品的損毀或滅失,保管人需要承擔相應的賠償責任。


  增值稅


  1、稅率差異


  倉儲服務


  屬于增值稅現代服務-物流輔助服務,增值稅稅率為3%或6%(可選擇簡易計稅);


  注:倉儲服務一般納稅人如果選用簡易計稅,按3%繳納增值稅,則不能抵扣進項稅額。


  不動產租賃


  增值稅稅率為5%或9%,增值稅處理相對復雜:


  1)一般納稅人:


  出租房于營改增之前取得的不動產用于出租,可以選擇按簡易計稅5%繳納增值稅;反之,則需要按照9%繳納增值稅。


  注:若不動產與出租方機構所在地不在同一縣(市、區)的需要在不動產所在地繳納增值稅。


  依據國家稅務總局公告2016年第16號,關于發布《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告。


  “第三條一般納稅人出租不動產,按照以下規定繳納增值稅


  (一)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產,可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。不動產所在地與機構所在地不在同一縣(市、區)的,納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管稅務機關預繳稅款,向機構所在地主管稅務機關申報納稅。不動產所在地與機構所在地在同一縣(市、區)的,納稅人向機構所在地主管稅務機關申報納稅。


  (二)一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產,適用一般計稅方法計稅。不動產所在地與機構所在地不在同一縣(市、區)的,納稅人應按照3%的預征率向不動產所在地主管稅務機關預繳稅款,向機構所在地主管稅務機關申報納稅。不動產所在地與機構所在地在同一縣(市、區)的,納稅人應向機構所在地主管稅務機關申報納稅。一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產適用一般計稅方法計稅的,按照上述規定執行?!?/span>


  作為轉租方,營改增之前簽訂的轉租協議可按5%繳納增值稅,但再續租時就應按照9%的稅率繳納增值稅了,因為續租時取得房屋使用權的時點已更新到營改增時間點之后。


  2)小規模納稅人:


  a、出租住房


  自然人、個體工商戶都可按1.5%繳納增值稅;


  b、出租非住房


  按5%的征收率繳納增值稅;


  “第四條小規模納稅人出租不動產,按照以下規定繳納增值稅:


  (一)單位和個體工商戶出租不動產(不含個體工商戶出租住房),按照5%的征收率計算應納稅額。個體工商戶出租住房,按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。不動產所在地與機構所在地不在同一縣(市、區)的,納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管稅務機關預繳稅款,向機構所在地主管稅務機關申報納稅。不動產所在地與機構所在地在同一縣(市、區)的,納稅人應向機構所在地主管稅務機關申報納稅。


  (二)其他個人出租不動產(不含住房),按照5%的征收率計算應納稅額,向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。其他個人出租住房,按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額,向不動產所在地主管稅務機關申報納稅?!?/span>


  依據國家稅務總局公告2016年第23號,關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告。


  開具不動產租賃發票時還應注意:


  “(五)出租不動產,納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,應在備注欄注明不動產的詳細地址?!?/span>


  印花稅


  《倉儲保管合同》按倉儲、保管合同繳納印花稅,依據倉儲保管費用千分之一貼花;《不動產租賃合同》按財產租賃合同繳納印花稅,依據租賃金額的千分之一貼花,稅額不足一元的按一元貼花。


  印花稅所涉稅率雖然相同,但是兩種業務所涉稅目并不相同。


  注:印花稅的計稅依據為不含增值稅的合同價款,因此合同簽訂時一定要價稅分離,列明不含稅金額。


  城鎮土地使用稅


  物流企業提供倉儲服務或可使用城鎮土地使用稅減半征收的政策,但適用前提是倉儲占地需達到6000㎡以上,而且必須儲存“農產品和農業生產資料“或”礦產品和工業原材料”,儲藏保管其他物品是不適用政策的。


  依據財政部 稅務總局公告2020年第16號,關于繼續實施物流企業大宗商品倉儲設施用地城鎮土地使用稅優惠政策的公告


  “一、自2020年1月1日起至2022年12月31日止,對物流企業自有(包括自用和出租)或承租的大宗商品倉儲設施用地,減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮土地使用稅?!?/span>


  注:物流企業的辦公、生活區用地及其他非直接用于大宗商品倉儲的土地,不屬于規定的減稅范圍,應按規定征收城鎮土地使用稅。


  企業所得稅


  無論是簽訂不動產租賃合同或是倉儲保管合同,都會引起場地使用權在一定時間段內的轉移,因此出租方(保管方)在經營租賃(倉儲服務期)內收取的租金(服務費)都應當在租賃期(服務期)內的各個期間按直線法確認為收入。


  如果其他分攤方法更加合理,也可以采用其他方法。在提供免租期(免費服務期)的情況下,應將租金(服務費)的總額在整個租賃期(倉儲期)內,而不是在租賃期(倉儲期)扣除免租期(免費服務期)后的期間內分攤。在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下,應將該費用從租金總額中扣除,并將租金余額在整個租賃期內進行分攤。


  簡單地理解,租金(倉儲)收入在收到時即已觸發增值稅納稅義務,而企業所得稅及財務賬務處理應將租金(倉儲)收入的總額按月分攤計入各所屬期間內。


  過去我們也許很難區分不動產(場地)租賃與倉儲服務,但伴隨著線上零售業的爆發式增長,倉儲服務也迎來了春天。倉儲的自動化甚至不再讓我們感到新鮮,伴隨著5G、人工智能以及傳感技術對產業物聯網的革新,倉儲行業早已不再只是提供場地保管那么單一化的服務,在不遠的將來我們都將一起見證傳統行業的又一波自我突破。

 


  2008年8月的解讀——

  租賃變倉儲稅負可降低


  某商業企業李經理反映他們企業的稅負太重。他說,在計劃經濟時期,商品較為短缺。他們公司作為商業批發零售兼營企業,為了“發展經濟,保障供給”,千方百計圈地建庫,盡可能多地儲存商品?,F在商品極大豐富了,企業界逐步向零庫存發展,他們的庫房大量閑置。近年來,部分閑置的庫房用于出租,但是,租賃過程的稅負高達17.5%,企業負擔過重,有什么辦法能夠節省點稅款?


  李經理反映的問題具有一定的代表性?,F在我國正處在產業、產品結構調整時期,社會資源不斷地進行優化配置,部分社會閑置資源重新組合在所難免。如何縮短社會資源閑置的周期,利用好這部分閑置資源,使企業能夠保持較低的運行成本,又能依法納稅,是值得研究的課題。


  要降低稅負,必須完成房屋租賃與庫房倉儲的轉換。這里要明確租賃與倉儲的含義。所謂房屋租賃是指租賃雙方在約定的時間內,出租方將房屋的使用權讓度給承租方,并收取租金的一種契約形式;倉儲是指在約定的時間內,庫房所有人用倉庫代客貯存、保管貨物,并收取倉儲費的一種契約形式。不同的經營行為適用不同的稅收政策法規,這就為稅收籌劃提供了可能。


  《營業稅暫行條例》第二條規定:租賃業、倉儲業均應繳納營業稅,適用稅率相同,均為5%;《房產稅暫行條例》及有關政策法規規定:租賃業與倉儲業的計稅方法不同。房產自用的,其房產稅依照房產余值1.2%計算繳納,即:應納稅額=房產原值×(1-30%)×1.2%(注:房產原值的扣除比例各省、市、自治區可能略有不同);房產用于租賃的,其房產稅依照租金收入的12%計算繳納,即:應納稅額=租金收入金額×12%。由于房產稅計稅公式的不同,必然導致應納稅額的差異,這就預示了稅收籌劃的機會。


  以李經理的公司為例,用于出租的庫房有三棟,其房產原值為1600萬元,年租金收入為300萬元。租金收入應納稅額合計為52.5萬元。其中:應納營業稅=300×5%=15(萬元);應納房產稅=300×12%=36(萬元)。應納城建稅、教育費附加=15×(7%+3%)=1.5(萬元)。


  現對該公司的上述經營活動進行稅收籌劃。假如年底合同到期,公司派代表與客戶進行友好協商,繼續利用庫房為客戶存放商品,但將租賃合同改為倉儲保管合同,增加服務內容,配備保管人員,為客戶提供24小時服務。假設提供倉儲服務的收入約為300萬元,收入不變,其應納稅額為29.94萬元。其中:應納營業稅=300×5%=15(萬元);應納房產稅=1600×(1-30%)×1.2%=13.44(萬元);應納城建稅、教育費附加=15×(7%+3%)=1.5(萬元)。合計應納稅額為29.94萬元。


  兩項比較,可以看出,庫房倉儲比房屋租賃每年節稅22.56萬元,即使考慮到出租變為倉儲后,須增加保管人員,需要支付一定費用,但扣除保管人員的工資費用、辦公費用仍可以節余十多萬元。長此以往,則效果更好。此次稅收籌劃活動既滿足了稅收法規的要求,又滿足了客戶的需要,同時又達到了節稅的目的。除此之外,這樣做的好處還有許多。一是符合倉庫管理規范,有利于倉庫的安全。我們國家對倉庫重地安全十分重視,不僅要求備足防火沙、滅火器、消防池、消防栓及防洪防澇設備和物資,有條件的還要配備消防車。進出倉庫人員嚴禁攜帶火種。庫房租賃進出人員繁雜,不易管理,安全工作容易產生隱患。有專業人員在場,可以防患于未然。二是有利于職工就業,產生社會效益。


  另外,需要注意的是,收入性質的轉化必須具有真實性、合法性,同時能夠滿足客戶的利益要求。


  來源:安徽稅務網


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